Одобренный Госдумой в окончательном чтении законопроект № 274631-7 вносит целый блок важных (и не очень) поправок в нормы НК, касающиеся НДС (в главу 21 НК и не только).

Подрихтовали нюансы постановки на учет в РФ и снятия с учета иностранных фирм, оказывающих российскому населению электронные услуги (плательщиков так называемого «налога на Google»). В главу об НДС вводятся условия принятия к вычету НДС, предъявленного за такие услуги. Будет нужен договор или расчетный документ с выделением НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также подтверждение оплаты с НДС. Корректируется также ряд других норм о «налоге на Google».

Оговаривается особый порядок освобождения от НДС по критерию величины выручки для организаций и ИП, в том же году перешедших на ЕСХН или имевших в предыдущем году по ЕСХН доходы до 100 млн рублей (данный лимит будет уменьшаться из года в год и начиная с 2020 года составит 60 млн). В этой связи вносится множество уточняющих поправок в статью 145 НК, дающую право на освобождение от НДС в общем случае при выручке до 2 млн за 3 месяца.

Подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК утратит силу, а значит – реализация лома и отходов черных и цветных металлов перестанет быть операцией, освобожденной от НДС.

Более того: эта сфера станет частью эксперимента по переложению уплаты НДС и сдачи деклараций по НДС на покупателя. Такая же участь коснется реализации сырых шкур животных и вторичного алюминия и его сплавов. Покупатели таких товаров (за исключением физлиц-не ИП) будут считаться налоговыми агентами. Продавец будет выставлять счет-фактуру, не указывая в нем НДС и проставляя отметку о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. По такому счету-фактуре налоговый агент — покупатель — сможет принимать НДС к вычету, это касается и предоплаты. Если продавец таких товаров не является плательщиком НДС, то в договоре и первичном документе (накладной или акте) он должен проставить отметку «Без НДС». Если такая отметка оказалась дезинформацией, то в дальнейшем НДС будет платить сам такой продавец, а не покупатель-налоговый агент.

Будет установлено, что при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА за счет бюджетных средств НДС к вычету не принимается. Оговаривается порядок учета в расходах таких сумм и восстановления НДС, если субсидии выданы для возмещения уже понесенных расходов с НДС.

Корректируется «правило 5%» — для налоговых периодов, в которых расходы на необлагаемые НДС операции менее 5% в общем объеме расходов. Небольшая рокировка ссылок на нормы, и у таких налогоплательщиков появится необходимость ведения раздельного учета. Тем не менее, им по-прежнему не надо будет соблюдать пропорцию для учета входящего НДС в вычетах и расходах. При соблюдении указанного правила можно будет принимать к вычету весь НДС по приобретениям, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций (сейчас к вычету в рамках «правила 5%» принимаются «все суммы налога, предъявленные … в указанном налоговом периоде»).

Кроме того, предусмотрены изменения в федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ, которым были установлены льготы по НДС авиаперевозчикам и пригородному ж/д сообщению. Согласно действующим нормам положения подпункта 6 пункта 2 статьи 164 НК (о 10%-ной ставке НДС с услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, за исключением перелетов в Крым, в отношении которых действует ставка 0%) применяются по 31 декабря 2017 года включительно. Теперь эта норма продлевается до 31 декабря 2020 года включительно.

Источник: Audit-it.ru

Окончательно принятым законопроектом № 274631-7 глава о налоге на прибыль дополняется новой статьей 286.1 об инвестиционном налоговом вычете.

Попутно в первой части НК оговаривается, что при камералке декларации, в которой такой вычет заявлен, налоговая вправе истребовать не только подтверждающие документы, но и пояснения налогоплательщика.

В связи с новым вычетом дополняется перечень контролируемых сделок между взаимозависимыми российскими лицами – если одно из них применяет указанный вычет, сделка будет контролируемой (при сумме доходов по сделкам между указанными лицами за год от 60 млн рублей).

ОС, в отношении которых применен инвестиционный вычет, не будут подлежать амортизации. Согласно поправкам в статью 270 НК также не будут учитываться расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких объектов.

На величину инвестиционного вычета будет уменьшаться сумма налога или авансового платежа, зачисляемая в бюджеты. Устанавливается норматив для исчисления предельной величины вычета. Инвестиционный вычет будет применяться к объектам основных средств, относящимся к третьей — седьмой амортизационным группам, за период, в котором введен в эксплуатацию объект ОС либо изменена его первоначальная стоимость. Оговариваются полномочия субъектов РФ в отношении введения инвестиционного вычета, в том числе, в регионах будут устанавливаться категории налогоплательщиков, которым такой вычет будет разрешен, и категории ОС. В НК перечисляются типы налогоплательщиков, которым будет запрещено пользоваться таким вычетом.

Источник: Audit-it.ru

Приказом от 07.11.2017 N 723 Росстат утвердил новые указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия». Документ вводится в действие с отчета за 2017 год. Отменяются аналогичные указания, которые были выпущены всего лишь год назад.

Как и прежде, форму сдают коммерческие организации, потребительские кооперативы, являющиеся микропредприятиями в соответствии со статьей 4 закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». ИП форму не представляют.

Источник: Audit-it.ru

Приказом от 19.10.2017 N 155н Минфин внес изменения в административный регламент госрегистрации юрлиц, ИП и КФХ, утвержденный   приказом от 30 сентября 2016 г. N 169н.

Вносится дополнение в пункт 21 регламента, согласно которому при госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юрлица, надо будет представлять помимо установленных сейчас бумаг также документы, подтверждающие право пользования объектом недвижимости или его частью, расположенными по новому адресу юрлица. Такие документы надо будет предъявлять в случае изменения адреса юрлица, при котором изменяется место нахождения юрлица.

Указанное право должно быть у самого юрлица, либо лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юрлица, либо участника ООО, владеющего не менее чем 50% голосов.

Вместе с тем, аналогичные документы больше не понадобятся при внесении в ЕГРЮЛ сведений о том, что юрлицом принято решение об изменении места нахождения (утратит силу абзац 4 пункта 26 регламента).

Кроме того, в регламенте оговаривается, что при направлении документов, необходимых для предоставления госуслуги, в электронной форме, через интернет, включая портал госуслуг, используется усиленная квалифицированная электронная подпись. Перечень классов средств электронной подписи, которые допускаются к использованию, определяется на основании согласованной с ФСБ модели угроз безопасности информации в информационной системе, используемой в целях госуслуги.

Источник: Audit-it.ru

Минюст зарегистрировал приказ ФНС от 01.09.2017 N ММВ-7-17/709@, которым утвержден новый перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Такой перечень подлежит ежегодному обновлению. Перечень, действующий с 1 января текущего года, был утвержден осенью 2016 года, в нем присутствует 109 стран и 19 территорий.

В новом перечне – 107 государств и 18 территорий. В отличие от предыдущего, в нем нет Южной Кореи (которая добавлена была туда только в прошлом году) и Британских Виргинских островов.

Багамские Острова в новом перечне значатся как «Багамы», Боливия – как «Боливия, Многонациональное Государство», Бруней – как «Бруней — Даруссалам», Государство Палестина – как «Палестина, Государство», Коморские Острова – как «Коморы», Лаос – как «Лаосская Народно-Демократическая Республика», Мальдивские Острова – как «Мальдивы», Микронезия – как «Микронезия, Федеративные штаты», ОАЭ – как «Объединенные Арабские Эмираты», Сальвадор – как «Эль-Сальвадор», Сейшельские Острова – как «Сейшелы», Танзания – как «Танзания, Объединенная Республика», Восточный Тимор – как «Тимор-Лесте», ЦАР – как «Центрально-Африканская Республика».

Сокращение списка стран еще на один пункт (помимо Южной Кореи) объясняется тем, что в прежнем списке значилось «Конго» и «Республика Конго» (в новом списке осталось только «Конго»). В проекте, который публиковался в июле, было предусмотрено 108 государств и 18 территорий – еще со «старыми» наименованиями и с дублированием Конго.

Исправлением списка как раз и объясняется долгий процесс с момента принятия приказа до завершения его госрегистрации – указываемые ранее названия некоторых стран не соответствовали российскому классификатору стран мира.

Новый список начнет действовать со следующего года.

Напомним, что данный перечень используется в целях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Прибыль КИК освобождается от налогообложения в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 статьи 25.13-1 НК, если такая КИК постояно находится в государстве (на территории), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением юрисдикций, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Источник: Audit-it.ru

В письме от 25 октября 2017 г. № ЕД-4-15/21592 ФНС напомнила об изменениях, недавно внесенных в форму счета-фактуры и некоторых других используемых при исчислении НДС документов (то есть в постановление 1137) и вступивших в силу с 1 октября.

Электронные форматы указанных документов утверждены отдельными приказами ФНС:

• формат счета-фактуры – приказом от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ (причем, им же утвержден формат документа об отгрузке, включающего в себя счет-фактуру);
• формат корректировочного счета-фактуры – приказом от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@ (он предусматривает также формат гибрида корректировочного счета-фактуры с документом о согласовании изменений);
• форматы журнала учета счетов-фактур, книг покупок, продаж – приказом от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ (изначально этот приказ касался и форматов счетов-фактур, однако затем в этой части отменен с 1 июля 2017 года).

ФНС в настоящее время ведет работу по внесению изменений в форматы вышеуказанных документов с учетом изменений в постановление 1137, вступивших в силу с 01.10.2017. Ранее уже сообщалось об уведомлении о подготовке проекта. Планируются поправки в форматы следующих документов:

• журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• книга покупок;
• дополнительный лист книги покупок;
• книга продаж;
• дополнительный лист книги продаж.

ФНС рекомендует, пока новый приказ не приняти не начал действовать, использовать форматы вышеуказанных документов, утвержденные приказом ММВ-7-6/93@.

При составлении документов, создаваемых в электронной форме по форматам, утвержденным приказами ММВ-7-15/155@ и ММВ-7-15/189@, до внесения соответствующих изменений в них налогоплательщикам необходимо использовать свободные информационные поля для отражения в них реквизитов в целях соблюдения новых требований постановления 1137 (вступивших в силу с 1 октября).

Источник: Audit-it.ru

Среди новых рекомендаций, которые должны выполнять налоговики – воссоздавать при проверках полный баланс предприятия, изучать поведение должностных лиц, проводить их повторные допросы, проверять непроблемных контрагентов.

В письме от 31 октября 2017 г. N ЕД-4-9/22123@ ФНС рассказала налоговикам, как использовать новую – 54.1 – статью НК, появившуюся со вступлением в силу федзакона от 18.07.2017 N 163-ФЗ с 19 августа текущего года.

Эта статья, по мнению ФНС, направлена на предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации. Она не повторяет постановление пленума ВАС от 12.10.2006 N 53 об оценке обоснованности налоговой выгоды, а дает новый подход – определены конкретные действия, которые признаются злоупотреблением, и условия, которые должны быть соблюдены для учета расходов и вычетов.

Статья 54.1 НК не расширяет полномочия налоговиков по сбору доказательственной базы. Так что при применении новых норм действуют законодательно предусмотренные процедуры по сбору, фиксированию и оценке доказательств. Сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.

Статья 82 НК дополнена тезисом, что доказывать обстоятельства, изложенные в статье 54.1, налоговая должна при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК. Это применяется к камеральным проверкам деклараций (расчетов), сданных после 19 августа, а также выездным проверкам и проверкам сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после указанной даты.

Таким образом, понятия, отраженные в постановлении N 53 и развитые в сложившейся ранее судебной практике, к указанным проверкам применять уже не надо, сделала вывод ФНС. В актах и решениях по результатам проверок налоговые органы теперь должны квалифицировать выявленные обстоятельства со ссылкой на конкретный пункт статьи 54.1 НК.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК предусмотрен запрет уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.

Это следует применять, если доказаны умышленные действия налогоплательщика по сознательному искажению сведений в целях уменьшения налога, неправильного применения налоговой ставки, льготы, налогового режима, манипулирования статусом, умышленных действий налогового агента по неудержанию налога. При отсутствии доказательств такого умысла методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК.

Примерами такого искажения являются: «дробления бизнеса» с применением спецрежимов; искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, льгот, освобождения от налогообложения; неправомерное применение соглашений об избежании двойного налогообложения; нереальность исполнения сделки. Примеры искажения сведений об объектах налогообложения — неотражение дохода (выручки), в том числе в связи с вовлечением подконтрольных лиц, отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации.

Доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление определенных последствий. Об умышленных действиях могут свидетельствовать факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. Однако подконтрольность сама по себе не может служить основанием для вывода об умышленном характере действий. Напомним, кстати, что доказанный умысел приводит также к увеличению штрафа вдвое — до 40% от неуплаченных налогов.

В актах и решениях по результатам проверок налоговики должны приводить доказательства возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком расчетов по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования налоговых преференций.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу, сумму налога при соблюдении одновременно двух условий:

• основной целью сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. ФНС разъяснила, что основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель. К таковым не относятся бизнес-решения, не свойственные предпринимательскому обороту, например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования и тому подобные действия. Это сделки, фактически совершенные не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования;
• обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство передано по договору или закону. Невыполнение этого условия имеет место, если согласно материалам проверки товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента, расшифровала ФНС. В подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

При нарушении налогоплательщиком хотя бы одного из данных условий последует отказ в учете расходов и вычетов. При этом налоговые органы должны доказать, что сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы.

При этом необходимо учитывать, что положения НК не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Кроме того, налоговый орган не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен был выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций.

Доказывая, что сделка исполнена не контрагентом, налоговые органы должны эффективно использовать пояснения от лиц, обладающих информацией по сделке; осмотры территорий, помещений, документов, предметов с применением технических средств; сопоставление объема поставляемых товаров размеру складских помещений (территорий); инвентаризацию имущества; анализ и воссоздание полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учета); истребование документов (информации), а в необходимых случаях проведение выемки документов (предметов), проведение экспертиз и другие.

Чтобы доказать выполнение налогоплательщиком работ, услуг собственными силами, налоговики должны опрашивать должностных лиц проверяемого налогоплательщика, занятых на производстве; истребовать документы (информацию) у заказчиков, допрашивать их должностных лиц, лиц, осуществляющих технический надзор; узнавать о пропускном режиме, исследовать пропуска и журналы регистрации. Кроме того, ФНС предложила выявлять иных, «непроблемных», контрагентов, оказывающих налогоплательщику аналогичные услуги, с последующим проведением в отношении них контрольных мероприятий.

При этом налоговый орган не должен ставить перед собой задачу формально охватить полный перечень имеющихся механизмов для сбора информации.

Об использовании формального документооборота могут свидетельствовать факты обналичивания денег проверяемым налогоплательщиком или взаимозависимым (подконтрольным) лицом, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. Налоговым органам необходимо учитывать, что перечисление средств при проведении сделок с проблемным контрагентом, как правило, совершается в целях полного или частичного возврата средств налогоплательщику или взаимозависимому с ним лицу.

Дополнительными доказательствами могут быть нетипичность документооборота, несоответствие поведения участников сделки и должностных лиц обычаю делового оборота. По всем таким фактам налоговики будут получать пояснения налогоплательщика и ответственных лиц, а при выявлении противоречий — доправшивать этих лиц повторно.

Пункт 3 статьи 54.1 НК предусматривает несколько критериев, которые самостоятельно не могут служить основанием для предъявления налоговых претензий: подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом; нарушение контрагентом налогового законодательства; наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных операций. Это должно исключить возможность предъявления налоговыми органами формальных претензий к налогоплательщикам.

Источник: Audit-it.ru

Федеральным законом от 14.11.2017 N 322-ФЗ внесены изменения в статьи 78 и 79 НК.

В настоящее время часть 3 статьи 79 НК отводит налогоплательщику всего один месяц на обращение в налоговую насчет возврата излишне взысканного налога. Срок отсчитывается со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Если налогоплательщик пропустил этот срок, то названная норма позволяет ему заявить в суд в течение трех лет.

Принятый закон упрощает этот порядок, исключая из цепочки суды. Закон вступит в силу 14 декабря, и налогоплательщики получат возможность обращаться непосредственно в налоговую в течение трех лет со дня, когда узнали о факте излишнего взыскания налога. Получив заявление и подтвердив факт излишнего взыскания, налоговики должны будут произвести возврат с процентами.

Кроме того, появляется новый пункт в статье 78 НК, посвященной зачету или возврату сумм излишне уплаченных налогов, взносов, пеней, штрафов. Новым 17-м пунктом устанавливается, что правила данной статьи применяются также к возврату сумм ранее удержанного налоговым агентом налога на прибыль, подлежащих возврату иностранной организации, с учетом ряда особенностей (которые также устанавливаются указанным новым пунктом).

Госдума приняла в третьем чтении и направила в Совфед законопроект № 274632-7 о внесении изменений в статью 426 Налогового кодекса.

Пока что этой статьей установлены общие (не льготные) тарифы страховых взносов, действующие в 2017 — 2019 годах: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы – 22%, сверх предельной базы – 10%; на обязательное соцстрахование по больничным в пределах установленной предельной величины базы – 2,9%; в отношении иностранцев (за исключением высококвалифицированных специалистов) до установленной предельной базы – 1,8%; на ОМС – 5,1%.

Законопроектом действие этих тарифов продлевается до конца 2020 года.

Законопроект № 274633-7, который был внесен в нижнюю палату парламента в пакете с упомянутым выше, прошел пока только первое чтение. Напомним, он продлевает на год действие тарифов взносов на ОПС, установленных статьей 33.1 федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Источник: Audit-it.ru